Покращене харчування військовослужбовців: проблемні питання і паростки рішень

Компенсація за 2024 рік

Чи скасували компенсацію витрат на покращене харчування військовим за період із 19 травня до 31 грудня 2024 року?

Ні, не скасували. КМУ Постановою № 1446, справді, прибрав із Постанови № 1299 і Порядку № 955 згадки про компенсації із 19 травня 2024 року:

• у Постанові № 1299 виключив пункт 2;
• у Порядку № 955 виключив пункт 13 та виклав у новій редакції пункт 9.

Але Конституція України гарантує:

Конституційний Суд України встановив:

Частина перша статті 58 Конституції України передбачає виняток — випадки, які пом’якшують або скасовують відповідальність. Однак цей виняток стосується фізичних осіб і не поширюється на юридичні особи.

Отже, компенсація (оплата) витрат на покращене харчування військовослужбовців здійснюється: із 19 травня по 31 грудня 2024 року — відповідно до попередньої редакції Порядку № 955, що діяла на той час; із 1 січня 2025 року — за новими правилами.

Заміна термінів

У Порядку № 955 і Постанові № 1299 слово «компенсація» замінили словом «оплата», а слова «граничний розмір» — словом «розмір». Чи впливає ця заміна на операції ЗОЗ, як-от розрахунки, бухоблік?

Роз’яснень, які допомогли б зрозуміти причини цих лексичних замін, немає.

Компенсація — це відшкодування вже понесених витрат. Її виплачують постфактум. Наприклад, твердження «держорган компенсує витрати на покращене харчування військовослужбовців у ЗОЗ» означає, що ЗОЗ спочатку самостійно закупив продукти харчування і лише після цього отримав відшкодування.

Оплата — сплата коштів, зокрема за послуги з харчування. Умови оплати можуть визначати сторони договору. Тому звернімося до Примірного договору оплати витрат на покращене харчування військовослужбовців, затвердженого Постановою № 1299 (далі — Договір). Предмет Договору:

Конструкція «оплатити витрати» означає, що першою подією є витрати. Це випливає і з умови Договору оплачувати витрати на підставі поданого звіту щодо забезпечення покращеного харчування військовослужбовців, які перебували на лікуванні в закладі охорони здоров’я (далі — Звіт). ЗОЗ подають Звіт щомісяця до 15 числа за попередній місяць (п. 3, 5 Договору). Отже і компенсація, і оплата є другою подією після витрат. Тож попередню оплату виключаємо.

Можна було б припустити, що стороною договору може бути не ЗОЗ, а підрядник… Але Порядок 955 однозначно стверджує: замовники укладають договори із закладами охорони здоров’я, в яких військовослужбовці отримують медичну та реабілітаційну допомогу.

Заміну «граничний розмір» → «розмір» пояснюємо змістовим навантаженням. Термін «розмір» точніше відповідає порядку, за яким визначаємо суму оплати витрат на покращене харчування військовослужбовців. Цей розмір за один ліжко-день розраховують на основі вартості норми харчування відповідно до Норми № 5 (п. 10 Постанови № 955). Зазначена сума не є фіксованою і може змінюватися залежно від вартості продуктів та норм споживання. Оскільки вартість норми харчування не є статичною, доречним є саме термін «розмір», який не обмежує можливості змінювати суму з огляду на економічні умови.

Підрахунок пролікованих днів

Чи враховувати у Звіті день госпіталізації та день виписки як проліковані дні?

Роз’яснень, як рахувати кількість пролікованих днів військовослужбовців, немає. Не знаходимо підказок і в Порядку № 955. Форма Звіту містить три графи стосовно тривалості перебування на лікуванні в закладі:

• «Дата госпіталізації»;
• «Дата виписки»;
• «Кількість ліжко-днів».

Оскільки дні госпіталізації, лікування й виписки розподілені по різних графах, а Казначейство зазвичай застосовує формальний підхід до оплат, найвірогідніше саме кількість ліжко-днів казначеї розглядатимуть як дні, коли ЗОЗ у повному обсязі забезпечив покращене харчування згідно з Нормою № 5 — лікувальною.

Водночас ЗОЗ можуть забезпечувати військовослужбовців покращеним харчуванням вже з дня госпіталізації, а держава взяла на себе обов’язок компенсувати ці витрати.

Тому звертаємося до МОЗ по роз’яснення.

Зведені/індивідуальні Звіти

Скільки Звітів складати — окремі щодо кожного військовослужбовця чи один щодо всіх?

Складайте Звіт щодо всіх військовослужбовців, які перебували в закладі на лікуванні протягом попереднього місяця. Такий підхід передбачає Договір. Індивідуальних Звітів не оформлюйте. Нагадаємо: ЗОЗ подають замовникам Звіти щомісяця до 15 числа за попередній місяць.

Оподаткування ПДВ

Чи оподатковувати ПДВ покращене харчування військовослужбовців?

Податковий кодекс України (ПК) звільняє від оподаткування ПДВ послуги з харчування громадян у ЗОЗ (пп. «г» пп. 197.1.7 ПК). Цю норму конкретизує Порядок № 818 (у редакції Постанови № 781). Скористатися ПДВ-пільгою можете, якщо відповідаєте умовам:

• послуги з харчування надає:
  • ЗОЗ державної чи комунальної форми власності — у процесі медичної допомоги

або

• приватний ЗОЗ — у складі послуг з охорони здоров’я;

• харчування забезпечує:
  • безпосередньо ЗОЗ — на базі власного блоку харчування

або

• підприємство громадського харчування за договором із ЗОЗ — за відсутності такого блоку.

Порядок № 818 закцентовує: звільнення послуг харчування від ПДВ у ЗОЗ спрацьовує в межах норм, як-от затверджені норми в грамах або грошові норми витрат. Денну грошову норму витрат на харчування визначають з огляду на потребу в раціональному харчуванні та санітарно-гігієнічні вимоги. Її розмір не може перевищувати більш як у 1,4 раза суму, що визначають діленням розміру установленого прожиткового мінімуму на одну особу в розрахунку на місяць на кількість днів у відповідному місяці (п. 5 Порядку № 818).

Фактична сума витрат на харчування може перевищувати ту, що передбачає Порядок № 818. На нашу думку, саме сума перевищення граничного розміру потрапляє під оподаткування ПДВ. Тому, ймовірно, рядки щодо ПДВ і додали до форми Звіту.

Питання, як оподатковувати ПДВ операції із забезпечення військовослужбовців  покращеним харчуванням, є неоднозначним. Як діяти, зрозуміємо або з ІПК, або з судової практики. Другий варіант небажаний, адже судова практика формуватиметься за рахунок закладів, які потенційно порушують законодавство зі сплати ПДВ.